【經濟日報╱柯格鐘】

先前連續三周討論，我國地方財政困難的起因，包括中央爭奪地方稅立法權、既有稅目稅源劃分不利地方、中央的統籌款分配不當等。有些人認為，地方也該為自己財政不佳負責，蓋中央早已通過地稅通則，賦予地方課徵自治稅捐的可能，只是地方自己不願開徵而已。實情果真是如此嗎？

按依地稅通則規定，地方政府經由地方自治議會立法，得以自治條例的方式，送請中央備查，對於轄區內之人民或事業，開徵特別稅、附加稅、臨時稅等三種型態的自治稅捐。所謂特別稅是在既有稅目之外課徵的稅捐；附加稅則是附著在既有稅目之上課徵的稅捐；臨時稅則係地方徵收用於特定目的之臨時性稅捐。無論以上何者，在課徵上均不得涉及轄區外之交易、天然資源或者礦產，亦不得涉及跨轄區經營的公用事業，更不得損及國家整體或其他地方之公共利益。依照規定，地方自治稅捐之課徵有其時限限制，特別稅、附加稅之課徵年限四年，臨時稅為兩年，若年限屆滿仍須課徵者，即應重行辦理。

正是由於以上不合理的時限限制，現實上扼殺了地方開徵自治稅捐的可能。姑且不論，地方政府須在現實上經多少折衝，才能好不容易在地方議會中通過自治條例徵稅，最大問題在於，此一得來不易的自治稅捐，卻只有「短命」的四年或二年壽命而已，時限一到，一切重來。每任地方政府首長之任期才四年，連任只能一次，試問有哪個首長會有多餘時間，為此短命稅捐，賭上自己或所屬政黨的下次選戰來推動課稅？就算地方朝野都願意，將來能否通過中央備查？下次還能否重新辦理？一切均屬未定。許多批評者只是見到地方不願開罪選民課徵新稅，卻未能見到中央法律設下課徵時限的不合理，這是犯了「見樹不見林」的毛病。

由於現實上有諸多困難，目前在實務上能經過重重考驗而開徵的自治稅捐，多屬徵收對象與客體範圍有限，亦即政治影響層面較小的稅捐，例如對營建業之剩餘土方、對礦石與土石開採業所課徵的自治稅捐。但也正由於對象、客體範圍有限，故其稅源並不豐富，對極度困窘的地方財政而言，儘管杯水車薪仍可說不無小補，只是對地方財政根本改善有限而已。

就在地方欠缺長期、穩固財源的現況下，地方首長為能表現政績，多靠著向中央爭取補助或者對外舉債，才能籌措到進行重大建設所需的經費。然而，這些經由中央一次性補助或舉債所蓋出來的建設，因地方本即欠缺維護建設所需的經費，故多數後來就變成無人聞問的「蚊子館」或「蚊子場」。此種怪異現象，其實正是凸顯出我國地方財政體質，「先天不足、後天失調」的困境。

（作者是成大法律系副教授，本文由中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）