【經濟日報╱柯格鐘】

稍早之前，本文曾提及我國推行證所稅課徵，採「內外有別」、「厚外薄內」的不公課稅作法，上周指出，政府有意推出的「自由經濟示範區」，仍採對外資外商外人以「超國民待遇」優惠政策的不當。本周想繼續說明，稅捐優惠這種差別待遇立法，究竟在哪些情況下能被使用，此因我國實務上經常出現，稅捐優惠被立法者不當濫用，此種現象亟待關注稅改議題的大眾，給予注意並持續監督。

所謂稅捐優惠，係立法者基於「公益的理由，對於某些團體或個人，採取有別一般稅捐待遇的立法，給予稅捐減免或緩繳繳稅時間的利益」。依照稅捐構成要件，稅捐優惠大致可分成：主體免稅、客體免稅、稅基減免、優惠稅率、稅額扣抵、稅額記帳與緩繳稅款等不同類型。

以我國所得稅法規定為例，過去軍教人員免稅，即屬主體免稅；個人海外所得、壽險給付（不考慮最低稅負制因素）免所得稅，係屬客體免稅；個人變動所得半數免稅、汙染防治設備加速折舊屬稅基減免，個人分期領取的退職所得，以優於薪資所得方式計算的給付（全年領取總額減去65萬元計算課徵），營利事業跨年度或不同主體間的盈虧併計，亦屬稅基減免的優惠，為實務最常採用的稅捐優惠立法。

個人取得金融衍生商品的利息所得，以遠低於綜所稅最高邊際稅率的10%分離課稅，屬優惠稅率的立法；營利事業將收入投資或投入研發費用之抵減，屬於稅額扣抵法，亦屬我國實務經常採用的優惠措施。至於，稅額記帳與緩繳稅款屬於延緩納稅人繳稅時點的優惠方式，後者所取得的稅捐利益，主要以期間利息的利益為主。

以上各種稅捐優惠立法，有些有理，有些無理。有理由者，主要分兩種，一是國家基於政策考量的理由，對於弱勢發展地區、產業或個人，透過稅捐優惠的立法予以扶持，因屬對於弱勢需扶持者給予支持，故學理上稱「需要原則」；另一種則是對強勢地區、產業或個人，給予優惠以獎勵，鼓勵其走出國門與世界競爭，因具有獎勵功績之作用，故學理上稱「功績原則」。

有時立法者不分強弱勢一律適用優惠，例如個人稿費收入定額免稅，兼具扶持弱勢、獎勵強勢的雙重作用。稅捐優惠立法，若無正當理由，即形成「稅捐特權」。立法者通常會以似是而非的「公益」理由，給予正當化藉口。以本文前舉兩例，無論是基於「需要」或「功績」，斷無提供本國稅捐優惠，獎勵外資、外商與外人，讓其與本國資金、在地企業及本國人競爭的道理，縱使在WTO公平貿易原則下，各國提供的也僅「國民待遇」而已，這就是為何本文一直強調，我國應停止愚蠢稅捐優惠立法的主因。

（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）