【經濟日報╱柯格鐘】

最近碰到同學提問，台灣同日本一樣課消費稅嗎？為什麼人民花錢消費，國家還要對消費者課稅呢？我國的營業稅就是消費稅嗎？營業人賺錢已繳營所稅，為何還要繳營業稅呢？這樣有無重複課稅？大哉此問，說明如下。

按「量能課稅」原則下，國家須找尋人民具「稅捐負擔能力」之時點，對人民徵稅，以便讓國家獲得所需的財政收入。經由觀察人民之經濟活動，發現在三個時點，人民將最具「稅捐負擔能力」。其一，所得發生時；其二，財產聚積時；其三，花錢消費時。所得發生時，一般最具能力負擔稅捐，這不難理解。財產聚積時，此人將來有能力負擔稅捐，也不難理解。但為何花錢消費，錢給對方賺走，自己財產減少，卻又要被國家徵稅呢？

消費者的「稅捐負擔能力」，其實是隱藏在「消費行為」之中。一個有能力買勞力士手錶或法拉利跑車的人，顯然是具有「稅捐負擔能力」的，至少，他一定比只能買路邊攤手錶與國產小汽車的人，更有能力負擔稅捐。從而，我國同日本及世界多數國家一樣，均針對消費行為課徵消費稅。

然而，我國法律實際上並未出現所謂「消費稅」的稅目，反而是以「營業稅」加以取代。這是因為若要課徵「消費稅」，理論上，稅捐機關須就全國消費者，每月或每年的消費額進行統計，才能對消費者定期發出稅單進行課稅。但這是不可能的任務，因為以有限的稅務員，不可能去對全國每個消費者進行查帳課稅，事實上也無帳可查。

從而，基於全國消費者每月或每年的消費總額，應等於全國營業人每月或每年所作成營業總額的原理（扣掉外銷、加計進口），實務上基於務實的理性（實用性原則），乃要求營業人記帳並對其營業行為課稅，讓營業人以售價內含稅款方式，轉嫁給消費者負擔。故而，營業稅其實就是消費稅，這也是營業稅在學理上，被歸類為間接稅的道理。

營利事業賺錢後，所繳交的營所稅，稅捐的實際負擔者是營利事業本身，但營業人因營業行為所繳交的營業稅，卻是透過售價轉嫁給消費者負擔，故而，兩稅實際負擔者不同，因此學理上並不認為，營所稅與營業稅為重複課稅。真正需要問的問題則是，國家何以有權一方面對所得課稅，另一方面又對消費課稅？一隻鵝怎可拔兩次毛呢？

如果沒有消費稅，國家即須提高所得稅率，以維持國庫同樣收入。但如此一來，只是便宜了地下經濟或作非法行為的人，因為他們縱有所得，也從不繳所得稅，惟有消費稅，還有可能使其納稅。這也是歷史上，從無國家採單一稅制，均採多元稅制，既課所得稅，也課消費稅的道理，想來，這也是基於務實的理性吧。

（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）