| 【經濟日報╱柯格鐘】 2012.12.27 02:59 am |
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本文前曾建議，提案修改土地稅法，在土增稅框架下，施行不動產交易所得的實價課稅。惟因我國過去未曾施行，且不動產交易實價目前仍未全面登錄，實務若欲推行實價課稅，尚須建好一些配套措施，說明如下。
我國民法規定，房屋土地分屬不同標的。現行稅法規定，原則亦遵從此一觀念，針對房屋土地課徵名目不同的稅捐，包括交易稅（房屋買賣之契稅，甚至是營業稅）、財產稅（房屋之房屋稅、土地之地價稅）與所得稅（房屋之財產交易所得、土地之土增稅）。從而，一般多將實價課稅之配套，重點放在如何析分房屋土地各自交易價格，以及如何取得前次交易價格等問題。惟上述問題克服頗不容易，這或許也是實務上猶豫，無法立即實施不動產交易所得實價課稅的理由之一。
現行稅法分別房屋土地各自課稅作法，實際上並無必要，也不易發揮功效。參考我國實務上一般國民交易之習慣，倘若稅捐立法者能夠整合上述各稅法規定，無須強行析分房屋與土地之交易價格，而是以不動產交易的總價額，作為衡量所得稅的基礎，亦即以兩次買賣間，房屋與土地交易總價額之轉售價差，作為計算課徵不動產交易所得額的基礎，或逕將其歸入土增稅的稅基，應屬既簡便又可行之道。又本文雖不贊同奢侈稅，但去年甫通過施行的奢侈稅，顯亦採取同樣作法為前提，可為參考。
上述修法建議，同樣建立在對土地不折舊、房屋會折舊的認知基礎。惟此處作法，不僅可省去我國實務上，買賣雙方為完成交易，須刻意訂立兩份私契，分立房屋與土地兩個價格的麻煩，為了報稅，當事人目前還須依稅法規定另立公契，填寫雙方皆知屬虛偽不實的交易價格。這種作法，不僅甚荒謬，亦在教導人民虛偽狡詐，甚為不宜。
在立法採不動產交易總價，作為計算交易所得之實價課稅基礎後，如何取得前次交易價格，即屬實務上唯一應進一步克服的難題。理論上，除要求出賣人在交易完成後自行申報，倘有不實，課以逃漏稅捐罪以外，最可能在上次交易中接近、知悉實際交易價格者，以納稅人購屋資金的往來銀行，及報告締約機會之仲介業者莫屬。從而，在有償前提下，應明文規定相關業者，在稽徵程序中所應負擔的協力義務，與必要時應給予的刑事或行政制裁。
最後應說明，縱令讓納稅人或業者負擔協力義務，因過去相關交易資料之保存有其時限，故若上次買賣已超過例如5年以上者，有立法免去稅捐義務的必要，蓋這不僅是面對現實作法，另方面亦係鼓勵國人長期持有不動產。待實價登錄價格全面上路後，立法者即可考慮逐漸延長持有免稅的年限。 |
（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）
【2012/12/27 經濟日報】 |
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