| 【經濟日報╱柯格鐘】 2012.12.06 10:35 am |
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在立法擴大稅基，並輔以實務嚴謹執法，確保國家財政收入無虞之後，立法者即應考慮適度調降所得稅率，尤其是綜所稅之累進稅率，用以減輕主要為薪資所得者，但也包括獨資或合夥營業人、執行業務者等，這些概稱「中產階級」在內之納稅人的稅捐負擔，此即為「輕稅率」。
實際上，進行「廣稅基」立法與實務嚴謹執法，固為稅改第一步，政府如欲有效推動政策，獲得普羅大眾民意的普遍支持，卻是至為關鍵。「廣稅基」在學理上最重 要，亦為施行「輕稅率」之財政基礎，但「輕稅率」卻是「廣稅基」能否獲政治支持的現實基礎，也是稅改讓人民「有感」的關鍵。因此，同時推動「廣稅基」與 「輕稅率」，應為稅改成功之必要條件。
稅率在學理上，與稅捐主體、客體及稅基同列，屬稅捐法定構成要件之一。稅率大致可分，固定比例與累進稅率兩種。目前我國各稅中，主要為所得稅類的稅目，包 括綜所稅、土增稅，及2009年以前的遺產稅與贈與稅，與財產稅類之地價稅，係採累進稅率。累進稅率在歷史上，與所得稅於19世紀初首登場，息息相關。至 今，各國凡課綜所稅者，稅率也多半配合採用累進稅率，可知兩者關係密切。
實際上，綜所稅與累進稅率係屬可分。在量能課稅原則下，綜所稅亦可採比例稅率，這也是我國部分所得稅目，例如2009年以後之遺產稅及贈與稅，雖由累進稅 率改採比例稅率，亦不違反本質屬所得稅的道理。累進稅率之學理基礎，無寧來自財富重分配思想，是我國及世界許多國家憲法中，明定社會國原則的具體實踐。
故而，改採比例稅率的遺產稅及贈與稅，學理上意味著，我國從今爾後在此類稅目中，不再具社會國原則的財富重分配思想，只是純粹實現量能課稅原則而已。實務 意義則是，勤勞工作之人，包括薪資所得者、獨立營業人或執行業務者，工作所獲所得，將被課以最高級距達40%的超額累進稅率。反之，富二代或嫁入豪門者， 只要能繼承或受贈財產，均只課10%的超低比例稅率。此種「稅改」不啻是在告訴人民，「找個好爸爸」勝過「找個好工作」，「嫁給有錢郎」好過自己「辛苦幾 十年」。
吾人當然瞭解，資本相對於勞動力具高度流動性，因此若我國對資本相關所得採取高稅負手段，勢將引發資本外流效應。從而，對資本利得或孳息所得，採取低於累 進稅率最高級距之比例稅率，以就源扣繳方式進行分離課稅者，或許是將來我國在競逐資本時，不可避免的立法趨勢。只是，環顧世界各國，類似我國目前對於部分 之資本利得，竟給予低至幾近零稅負待遇的立法，依然是「世所罕見」。箇中緣由，不在話下。
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（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）
【2012/12/06 經濟日報】@ http://udn.com/ |
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全文網址: 稅改專欄／調降所得稅率 要讓人民有感 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網 http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/7546810.shtml#ixzz2FlLo59js
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